Эффективное формирование доказательственной базы по налоговым спорам

На протяжении многих лет налоговые споры являются объектом пристального внимания как со стороны практиков, так и исследователей, которые пытаются оптимизировать данную деятельность путем снижения количества споров и увеличения числа решений по ним в пользу налоговых органов. Результаты расширенных коллегий за последние годы показывают, что в целом ФНС России пока справляется с данной задачей. 

Между тем необходимо констатировать, что до сих пор существует ряд организационных проблем, которые в отдельных случаях мешают более эффективной работе в рассматриваемом направлении.

• Несовершенство налогового законодательства: отдельные правовые нормы имеют двойное толкование, а некоторые общественные отношения в принципе не урегулированы. Это обусловлено тем, что законодатель зачастую явно не успевает оперативно реагировать на изменение практики, что приводит к возникновению проблемных ситуаций, в том числе, при разрешении налоговых споров. Данные проблемы пытаются решить Минфин России и ФНС России путем издания разъяснений по отдельным вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Однако в некоторых случаях это не приводит к желаемому результату, поскольку отдельные из данных разъяснений противоречат законодательству, а также позициям судов.
• Недостаточная правовая подготовка сотрудников выездных и камеральных проверок, которые собирают большую часть доказательств по налоговым спорам. Основная масса данных сотрудников имеют высшее экономическое образование. Однако значительная часть требований к доказательственной базе лежат в плоскости юридических познаний, например, понятие и признаки доказательств, их способы сбора, использования и критерии оценки. Это обстоятельство диктует необходимость саморазвития сотрудников налоговых органов в данном направлении, что далеко не всегда подкреплено их желанием и возможностями в связи с большим объемом выполняемых обязанностей.
• Неиспользование при доказывании налоговых правонарушений судебных прецедентов, которые призваны решать важную задачу, связанную с формированием единообразной практики по применению налогового законодательства и разрешению налоговых споров.

В сложившихся условиях дальнейшее повышение эффективности разрешения налоговых споров возможно только с помощью совершенствования норм действующего законодательства, а также повышения профессионализма сотрудников налоговых органов относительно деятельности по сбору, оценке и использования доказательств.

Последнюю из указанных задач призвано решать дополнительное профессиональное образование. С этой целью в Приволжском институте повышения квалификации ФНС России организованы курсы по следующим учебным программам «Формирование доказательственной базы при выявлении случаев получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды» и «Правовые и судебные аспекты деятельности налоговых органов». В рамках данных программ осуществляется преподавание таких дисциплин, как «Доказывание и доказательства по налоговым спорам. Роль судебного прецедента при формировании доказательной базы» и «Правовые основы формирования доказательственной базы при выявлении необоснованной налоговой выгоды».

Целью данных дисциплин является формирование новых и развитие ранее приобретенных профессиональных компетенций служащих по решению профессиональных задач, связанных с вопросами формирования доказательственной базы по налоговым спорам. На достижение данной цели направлено решение следующих задач в процессе обучения:

1. обновление и дополнение имеющихся знаний о деятельности по доказыванию нарушений налогового законодательства, их закрепление, обобщение и систематизация;
2. получение представления об эффективных способах досудебного и судебного разрешения налоговых споров;
3. содействие формированию и развитию умений, навыков, способностей, профессионально личностных качеств служащих, необходимых для решения профессиональных задач в рассматриваемом направлении;
4. создание условий для успешной трансформации результатов учебно-познавательного процесса служащих в их профессиональную деятельность;
5. формирование социально-ценностных ориентаций, развитие стремления к непрерывному профессиональному совершенствованию.

Рабочая программа рассматриваемой дисциплины предполагает изучение следующих вопросов:

1. Сущность и содержание доказательств и доказывания по налоговым спорам: определение и признаки доказательств по налоговым спорам; содержание структурных элементов доказывания; правила распределения бремени доказывания; основания освобождения от доказывания;
2. Роль судебного прецедента при формировании доказательственной базы по нарушениям налогового законодательства: сущность и содержание судебного прецедента; виды судебных прецедентов; значение судебного прецедента для доказывания по налоговым спорам;
3. Арбитражная практика по наиболее распространенным видам налоговых споров.

По результатам изучения рассматриваемых дисциплин слушатели обязаны:

• знать: терминологию по теме; особенности распределения бремени доказывания по налоговым спорам между налоговым органом и налогоплательщиком; основания освобождения от доказывания по налоговым спорам; этапы доказывания, их содержание; критерии признания полученных материалов доказательствами; правила оценки доказательств; виды доказательств; судебную практику по вопросам доказывания; роль, виды судебных прецедентов при разрешении налоговых споров; типичные ошибки, процедурные нарушения, связанные с вопросами формирования доказательственной базы по налоговым спорам;
• уметь: строить свою деятельность в соответствии с требованиями, правилами доказывания по налоговым спорам; оценивать собранные доказательства с точки зрения предъявляемых к ним критериев; применять судебную практику (прецеденты) при сборе доказательств;
• владеть навыками: работы с нормативной правой базой по вопросам доказывания; разрешения проблемных вопросов, связанных с несовершенством действующего законодательства; выявления, сбора, фиксации и использования доказательств, полученных в результате налогового контроля; формирования доказательственной базы по результатам полученных материалов от других федеральных органов исполнительной власти; использования материалов судебной практики, судебных прецедентов.

А.Ю. Панов
доцент кафедры социально-правовых дисциплин,
кандидат юридических наук

Согласовано:

Проректор по учебной и научной работе И.В. Кожанова

Начальник отдела ДПО и ОУ Л.В. Левенец