Розничная торговля маркируемыми товарами: головная боль «вмененщиков» и «патентщиков»

В соответствии с положениями глав 26.3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) «Единый налог на вмененный доход» (далее – ЕНВД) и 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения» (далее – ПСН) данные специальные налоговые режимы имеют право применять налогоплательщики, осуществляющие, в частности, розничную торговлю, причем как через магазины и павильоны, имеющие торговые залы, так и через другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

С целью исключения двоякого толкования понятия «розничная торговля» статьями 346.27 и 346.43 НК РФ установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Однако всегда есть исключения.

Так, с 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» к розничной торговле не относится реализация лекарственных препаратов, обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с федеральными законодательными актами (см. Федеральный закон от 12.10.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», Распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р «Об утверждении перечня отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации»).

Таким образом, налогоплательщики, торгующие лекарственными препаратами, обувью и одеждой из меха, которые подлежат обязательной маркировке, не вправе осуществлять указанную деятельность, применяя ЕНВД или ПСН. Осуществлять розничную торговлю данными товарами имеют право только плательщики, применяющие либо общую, либо упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

Однако хотелось бы обратить внимание на следующее разъяснение Минфина России: т.к. ввод в оборот, оборот и вывод из оборота обувных товаров без нанесения на них средств идентификации допускается до 01.03.2020 (п. 6 Постановления Правительства РФ от 05.07.2019 № 860), то при реализации обувных товаров в розницу налогоплательщики вправе применять ЕНВД и ПСН до 1 марта 2020 года (письмо ФНС России от 09.12.2019 № СД-4-3/25144@ «О направлении письма Минфина России от 28.11.2019 № 03-11-09/92662»).

Если налогоплательщик продолжает осуществлять розничную торговлю маркируемыми товарами и после означенной даты, то он теряет право применять ЕНВД и ПСН и принудительно переводится на общую систему налогообложения с обязательным пересчетом налоговых обязательств (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ и п. 6 ст. 346.45 НК РФ соответственно).

Поэтому возникает вопрос: каким образом организовать розничную торговлю без ущерба малому бизнесу?

На наш взгляд, плательщик должен проанализировать те возможности, которые ему предоставляются налоговым законодательством, например, нормами главы 26.2 НК РФ, и воспользоваться п. 2 ст. 346.13 НК РФ для того, чтобы перейти на УСН с начала месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД.

О том, какие нюансы следует учесть налогоплательщику при выборе того или иного режима налогообложения, можно узнать не только из нормативно-правовых актов, но и участвуя в обучающих мероприятиях Приволжского института повышения квалификации ФНС России.

Т.Ю. Солодимова
старший преподаватель кафедры налогов и налогообложения,
аспирант Воронежского государственного университета